TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE KURUMLAR VERGİSİ VE İSTİSNA UYGULAMASI

TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE KURUMLAR VERGİSİ VE İSTİSNA UYGULAMASI

Bölgede faaliyet gösteren firmaların 19.07.2017 tarihinden önce başlayıp devam eden projeleri için oluşan gayri maddi hak üzerinden elde edilen kazancın tamamı 30.06.2021 tarihine kadar istisna kapsamındadır.

19.07.2017 tarihinden itibaren;

oluşan gayri maddi hak üzerinden elde edilen kazancın,

Nitelikli harcama / Toplam harcama + (Nitelikli harcama / Toplam harcama *%30) formülü kullanılarak bulunan orana isabet eden kısmı 31.12.2023 tarihine kadar istisna kazanç olarak değerlendirilecektir.

TOPLAM HARCAMA = NİTELİKLİ HARCAMA + NİTELİKLİ OLMAYAN HARCAMA

NİTELİKLİ HARCAMALAR;

• Ar-ge ve yazılım geliştirme geliştirmesinde çalışan personel maliyeti
• Proje kapsamında yapılan harcamalar
• Üniversite öğretim üyesinden alınan ar-ge ve yazılım kapsamındaki danışmanlık için ödenen bedeller
• Yurt içinde ilişkili kişilerden alınan ar-ge ve yazılım kapsamındaki alımlar ve danışmanlık ödemeleri
• Gayri maddi hak oluşması için kullanılan teknolojik makine ve cihazların maliyet bedelleri

NİTELİKLİ OLMAYAN HARCAMA KAPSAMINDA DEĞERLENDİRİLEN MALİYETLER;

• Yurt dışı ilişkili kişilerden alınan mühendislik ve danışmanlık hizmetleri,
• Proje kapsamında yapılan harcamalar,
• Yurt içinde ilişkili kişilerden alınan ar-ge ve yazılım kapsamındaki alımlar ve danışmanlık ödemeleri
• Doğrudan gayri maddi hak alımı

NİTELİKLİ HARCAMA VE NİTELİKLİ OLMAYAN HARCAM KAPSAMINA GİRMEYEN HARCAMALAR;

• Kira giderleri
• Faiz giderleri
• Elektrik, su, ısınma giderleri,
• Amortisman giderleri
• Güvenlik firmasına yapılan ödemeler,
• Vergi resim ve harçlar

Bu bölgede elde edilen kazançların Ar-ge, tasarım ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlar ve diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar şeklinde ayrı iki grupta değerlendirilmesi ve iki ayrı kazancın tespiti gerekmektedir.

Seri üretim durumunda;

yalnızca gayri maddi hakka isabet eden kısmı istisna kapsamında değerlendirilmektedir.

Gayri maddi hakka isabet den kısım ayrıştırılırken transfer fiyatlandırması esasları dikkate alınır. Pazarlama bölümü ayrı bir pazarlama şirketi gibi değerlendirilmelidir.

Pazarlama bölümüne isabet eden kısım istisnaya konu edilememektedir.

Teknokentler’de elde edilen kazancın istisna olarak dikkate alınabilecek kısmı sadece gayri maddi hak gelirleri, ek yazılım ve güncelleme gelirlerinden ibarettir.

Bunların dışında çağrı destek, online destek bakım onarım gelirleri istisna kazanca dahil edilememektedir.

Aynı zamanda faaliyet kazançları dışında faiz gelirleri, kur farkı gelirleri, vade farkı gelirleri kullanılan ATİK’lerin satışından elde edilen kazançlar da yine istisna kazanca dahil edilmemektedir.

Gelen hibeler;

Ar-ge yazılım ve tasarım faaliyetlerini sonuca ulaştırmak için alına hibe destekleri istisna olarak değerlendirilecektir.

Teknokent İstisnasına konu edilen ar-ge harcamaları ayrıyeten ar-ge indirimi olarak değerlendirip beyannameden indirim konusu yapılamaz. KVK 5/3 istisnaya isabet eden harcamalar gider veya indirim olarak değerlendirilemez.

Şirket ortaklarının elde ettikleri kar payı istisnaya tabi değildir. Kar payı dağıtımı üzerinden tevkifat uygulanacaktır.

Müşterek giderler (istisnaya isabet eden maliyet / toplam maliyet) formülü uygulanarak bulunacak orana göre dağıtılır.

Amortisman dağıtımı;

Kullanılan gün / 365 şeklinde hesaplanır.

İstisna dışı bir kazanç varsa iki tarafta da kullanılmayan günler müşterek gider gibi dağıtılır.

 

KDV kanununun 13-m maddesine göre ar-ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makine ve teçhizat teslimleri istisnadır. 01.01.2019 sonrası teslimlerde yüklenilen KDV de düzeltilmemektedir.

Ayrıca KDV genel uygulama tebliğinin II-g/2 bölümünde bu bölgede ürettikleri sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımları şeklindeki teslim ve hizmetleri KDV’den istisnadır. Söz konusu bölgede üretilen yazılımın farklı kişilere satılması ya da satışın CD veya elektronik ortamda yapılması istisna uygulanmasına engel değildir denilmektedir.

İstisna kapsamına alınacak faaliyetler için gayri maddi hak oluşmuş olmalı ve tevsik edici belgelerle ispat edilebiliyor olması gerekir.

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR

MUSTAFA EMRE ÖZKAN